АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЗАПИСКА

Основание для проведения экспертно-аналитического мероприятия: пункт 3.1.18 Плана работы Счетной палаты Российской Федерации на 2009 год, распоряжение Председателя Счетной палаты Российской Федерации от 15 октября 2009 года N 34-рам.

Цель экспертно-аналитического мероприятия

Подготовка предложений по совершенствованию налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации.

Предмет экспертно-аналитического мероприятия

Материалы контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, проведенных в 2008-2009 годах по направлению деятельности Счетной палаты Российской Федерации по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета. Объекты экспертно-аналитического мероприятия

Предприятия, организации, федеральные министерства и службы и их территориальные органы, которые являлись объектами контрольных мероприятий, проведенных по направлению деятельности Счетной палаты Российской Федерации по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета.

Исследуемый период деятельности: 2006-2009 годы.

Результаты экспертно-аналитического мероприятия Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах

1. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 25 мая 2009 года о бюджетной политике в 2010-2012 годах указано на необходимость принятия поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации в части, касающейся контроля за трансфертным ценообразованием.

Проверки Счетной палатой Российской Федерации интегрированных структур, холдингов показали, что проблема трансфертного ценообразования остается нерешенной. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 20 и 40), которыми установлены признаки взаимозависимости для целей налогообложения физических лиц и (или) организаций и принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, не позволяют в полной мере контролировать правильность исчисления налогов при использовании трансфертного ценообразования.

Манипулируя ценами, занижая их при расчетах между зависимыми структурами, корпорации минимизируют налоговую базу и свои налоговые обязательства. При этом, если добывающие или производственные компании могут реализовывать продукцию внутри холдинга по внутренним (низким) ценам, то компании, поставляющие товар конечным потребителям, реализуют его по более высоким рыночным ценам. Денежные ресурсы концентрируются внутри холдинга и перераспределяются в соответствии с его потребностями. Налоговая нагрузка на холдинг в целом снижается, если компания, реализующая товар, пользуется налоговыми льготами.

В целях повышения эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования считаем необходимым в Налоговом кодексе Российской Федерации уточнить перечень оснований взаимозависимости лиц, ввести новые требования к методам оценки диапазона регулируемых или рыночных цен и принципам их применения интегрированными структурами, холдингами, установить ответственность за нарушение законодательства о трансфертном ценообразовании. Кроме того, целесообразно внедрить широко используемую в различных странах консолидированную финансовую отчетность, позволяющую определять финансовый результат в целях налогообложения организаций, входящих в состав холдинга или группы компаний.

Представленный в декабре 2009 года на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения позволит в большей части решить проблемы минимизации налогов при трансфертном ценообразовании. Вместе с тем законопроектом не определен уполномоченный орган по представлению информации о ценах товаров (работ, услуг), применяемых сторонами сделки для целей налогообложения. В законопроекте необходимо предусмотреть также ответственность за нарушение законодательства о трансфертном ценообразовании. Кроме того, для эффективного действия указанного закона необходимо принять закон о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков, проект которого был подготовлен в 2008 году.

2. Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Вместе с тем в ходе процедуры банкротства юридического лица (наблюдения, конкурсного производства, внешнего управления, финансового оздоровления) требования к должнику об уплате обязательных платежей, включенные в реестр требований кредиторов, могут быть погашены как учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия, так и (или) третьим лицом (статьи 71(1), 85(1), 112, 129(1) Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Для прекращения производства по делу о банкротстве организации необходимо удовлетворить все требования кредиторов, в том числе по обязательным платежам в федеральный бюджет.

Проверкой Счетной палатой Российской Федерации ОАО "Племенной завод "Пушкинский" в целях определения признаков преднамеренного или фиктивного банкротства за 2002-2008 годы и I полугодие 2009 года установлено, что погашение задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации в размере 15,9 млн. рублей на стадии конкурсного производства осуществлено третьим лицом. Аналогичный факт был установлен при проверке ОАО "Подольский электромеханический завод", погашение задолженности которого в сумме 136,8 млн. рублей также произведено третьим лицом. Указанные денежные средства были зачислены в федеральный бюджет, однако не были учтены налоговыми органами в погашение задолженности этих организаций.