М.В. Беспалов, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Тамбовского государственного университета им. Г.Р. Державина, кандидат экономических наук

С 01.01.2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Он относится к пакету антикризисных мер и направлен на развитие пенсионной системы и системы обязательного (социального и медицинского) страхования. Закон N 212-ФЗ предусматривает переход с 2010 г. от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - в Пенсионный фонд РФ (ПФР) (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования РФ (ФСС) (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (на обязательное медицинское страхование). Таким образом, с 01.01.2010 г. гл. 24 Налогового кодекса РФ (НК РФ) исключена из НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ

(далее - Закон N 213-ФЗ). Но основные положения данной главы и ряда статей из первой части НК РФ взяты были за основу при разработке нового закона.

Проводимая в 2009 г. реформа пенсионной системы России предусматривала увеличение налоговой нагрузки на бизнес, что, по мнению руководства страны, должно было обеспечить гарантированную и бесперебойную выплату пенсий в ближайшей перспективе. Однако некоторые эксперты считают, что увеличение налоговой нагрузки не решит проблемы ПФР, поскольку на протяжении следующих 15 лет ежегодно будет выходить на пенсию на 700-800 тыс. человек больше, чем вступать в трудовую деятельность.

Основным нововведением Закона N 213-ФЗ является новый механизм начисления различных социальных выплат и пенсий. Также он вносит изменения в большое число законодательных актов РФ. Наиболее значительные изменения внесены в Бюджетный кодекс РФ, НК РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), федеральные законы "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

С 01.01.2010 г. работодатели вместо ЕСН обязаны платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Тарифы взносов во внебюджетные фонды для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, в 2010 г. останутся в размерах, действующих в 2009 г. ставок ЕСН (ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Законодатели решили увеличить ставки только с 2011 г. (ст. 12 Закона N 212-ФЗ). Для наглядности увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде табл. 1.

Также в 2010 г. разбивка 20% взносов в ПФР изменяется: на финансирование страховой части для лиц 1966 г. рождения и старше стала уплачиваться вся сумма взносов 20%, у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составляет 14%, накопительная - 6% (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ в редакции п. 29 ст. 27 Закона N 213-ФЗ). С 2011 г. взносы в ПФР - 26% (новый п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ, подп. "б" п. 19 ст. 27 Закона N 213-ФЗ) будут выплачиваться так: для лиц 1966 г. рождения и старше - все 26% на финансирование страховой части обязательного пенсионного страхования, для лиц 1967 г. рождения и моложе - 20% на финансирование страховой и 6% -накопительной части обязательного пенсионного страхования.

Из табл. 1 видно, что Закон N 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС). Тарифы в ФСС для общего режима налогообложения остались прежними, хотя за счет этого фонда выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и связанные с материнством.

Следует отметить, что в настоящее время предусмотрены для ряда налогоплательщиков льготы по выплате взносов ЕСН, однако с 2015 г. все льготы отменяются. В переходный период с 2011 по 2014 г. предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков - для сельхозпроизводителей и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34% будет постепенным и завершится в конце 2014 г..

При этом в 2011,2012 гг. 16% ПФР полностью направляются на финансирование страховой части для лиц 1966 г. рождения и старше, а у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составит 10%, а накопительная - 6%. На период 2013, 2014 гг. 21% взносов в ПФР также полностью направляется на финансирование страховой части для лиц 1966 г. рождения и старше, а у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составит 15%, а накопительная - 6%.

На 2010 г. льготные ставки для этих категорий плательщиков установлены в п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, тариф взносов равен 10,3%, в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 г. рождения и старше - 10,3%, а для лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составит 4,3%, а накопительная - 6%.