И.С., Егорова, доцент кафедры "Бухгалтерский учет" Академии бюджета и казначейства Минфина России, кандидат экономических наук

Функционирование экономического субъекта в современной бизнес-среде связано, с одной стороны, с большой экономической свободой, предполагающей возможность распоряжения полученными средствами, а с другой - с ответственностью за результаты своей деятельности, обязывающей эффективно использовать имеющийся ресурсный потенциал.

Оценить сложившуюся хозяйственную ситуацию возможно только в процессе кропотливой и хорошо налаженной аналитической работы, которая зачастую ввиду отсутствия соответствующих отделов (экономический, финансовый, плановый и т.д.) на предприятии не проводится. В этой связи особую значимость приобретает как привлечение внешних специалистов (например внешних аудиторов в рамках сопутствующих услуг), так и проведение внутренней работы в плане налаживания системы бухгалтерского управленческого учета.

Основной целью деятельности любого экономического субъекта в рыночных условиях является поиск оптимальных управленческих решений, направленных на максимизацию прибыли, относительным выражением которой являются показатели рентабельности. Преимущества использования данных показателей в анализе заключаются в возможности сравнения эффективности деятельности не только в рамках одного предприятия, но и применения многомерного сравнительного анализа нескольких предприятий за ряд лет. Кроме того, показатели рентабельности как любые относительные показатели представляют собой важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятий.

Проблематика применения аналитических процедур в этой области заключается в том, что авторами предлагаются различные подходы к формированию не только базовой системы показателей, но и методик анализа показателей рентабельности. Кроме того, очень незначительное внимание уделяется факторному анализу рентабельности. Поэтому, на практике (например, в аудите в рамках сопутствующих услуг или в управленческом учете при формирование решений на базе ретроспективного анализа) возникают определенные сложности.

В этой связи нами предлагается апробация методики анализа показателей рентабельности, предложенная В.В. Ковалевым, на примере конкретного предприятия ООО "Трикотаж".

Для анализа рентабельности выпускаемой продукции методики, предложенные данным автором, используют следующую факторную модель:

При этом влияние фактора изменения цены на продукцию определяется по формуле:

Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:

Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:

Проведем анализ рентабельности выпускаемой продукции по приведенной методике для ООО "Трикотаж".

Для начала по данным производства сформируем данные, представленные а табл.1.

Для формирования факторных моделей нам необходимы данные о выручке и себестоимости по каждому виду продукции, представленные в табл.2.

1. Изделие "Костюм спортивный мужской":

Проверка факторной модели:

2. Изделие "Джемпер женский":

Проверка факторной модели:

3. Изделие "Нижнее белье женское":

Проверка факторной модели:

4. Изделие "Свитер мужской":

Проверка факторной модели:

Аналогичным образом проводится проверка факторной модели по другим видам продукции.

Рентабельность производства всех видов продукции составит:

Проверка факторной модели:

Результаты факторного анализа рентабельности продукции представлены в табл. 3.

Анализ рентабельности производственных фондов, исчисляемой как соотношение балансовой прибыли к средней стоимости основных средств и остатков материальных оборотных средств, проводится по следующей модели:

Исходные данные для анализа динамики рентабельности фондов представлены в табл. 4.

В маржинальном анализе для анализа рентабельности в целом по предприятию используют следующую факторную модель:

Вспомогательные расчеты прибыли (числитель дроби) при различных значениях факторов приведены в табл. 4, а издержек - в табл. 5.

Последовательно заменяя плановый (базисный) уровень каждого факторного показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить изменение уровня рентабельности за счет объема реализованной продукции q(oбщ,), ее структуры (УД), цены (р), удельных переменных расходов (V) и суммы постоянных затрат (Н):

Результаты факторного анализа рентабельности методом цепных подстановок представлены в табл. 6.

По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что рентабельность издержек в целом по предприятию снизилась на 1,18%.

Аналогичным образом проводится анализ рентабельности продаж:

По данным таблиц методом цепной подстановки рассчитаем влияние факторов на изменение уровня данного показателя:

Таким образом, на основании проведенных расчетов очевидно, что рентабельность продаж (оборота) в целом снизилась на 1,07% (4,36 - 5,43), в том числе за счет изменения:
общего объема продаж

Преимущество маржинальной методики анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязи элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное определение влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Показанная на примере апробация методики факторного анализа показателей рентабельности может явиться как частью письменной информации, составленной по результатам оказания сопутствующих услуг в аудите, так и использоваться при обосновании краткосрочных решений в рамках управленческого учета внутри экономического субъекта.