Никулина Надежда Николаевна, Тюрин Василий Александрович

(*Окончание. Начало в № 6, 2009 г.)

Никулина Надежда Николаевна, зам. зав. кафедры "Страхование" Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского, канд. экон. наук, академик финансовой академии "Элита" e-mail: nnnikulina@yandex.ru

Тюрин Василий Александрович, аспирант кафедры "Страхование" Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского

Nikulina N. Nadejda, chef of cathedra "Insurance" Nijegorodskiy government institute N.I.Lobachevsky, candidate of economic, academic of finance academy "Elite" Turin V.Vasily, aspirant cathedra "Insurance" Nijegorodskiy government institute

В настоящей статье рассмотрены особенности формирования учетной политики и информационного обеспечения в страховых организациях. Выявлены отличия в формировании учетной политики в свете новых Правил бухгалтерского учета 1/2008; выделены и охарактеризованы элементы организационно-технического раздела учетной политики; систематизированы виды и состав пользователей информации отчетности страховых организаций. Обоснована целесообразность использования форм отчетности финансовыми менеджерами страховых организаций.

Ключевые слова: учетная политика, основы и методы учета, стандарты учета, информационная модель, пользователи, доклады, финансовый менеджмент, система информационной поддержки.

Особенности формирования и представления форм отчетности страховых организаций установлены Приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" от 08.12.03 № 113н. В соответствии с этим приказом определены:

• состав и рекомендуемые формы годовой и промежуточной отчетности;
• методические указания о порядке составления и представления отчетности.

Страховые организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с учетом принципа существенности показателей отчетности для пользователей и требования формирования достоверного, полного представления о финансовом положении, предполагаемых изменениях финансовых результатах деятельности страховщика. Показатель считается существенным, если его нераскрытие повлияет на управленческие решения заинтересованных пользователей. Признание показателя существенным зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. В указаниях по подготовке бухгалтерской отчетности (№113н) рекомендуется раскрывать следующую информацию:

• об изменениях учетной политики;
• о движении денежных средств;
• о финансовых результатах деятельности организации;
• об основных средствах;
• о доходах и расходах;
• о последствиях событий после отчетной даты;
• о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и др.

Страховая организация самостоятельно определяет, в какой форме осуществляется раскрытие информации, разрабатывает и включает в отчетность соответствующие показатели, таблицы, расшифровки к формам бухгалтерской отчетности и пояснительной записке. Дополнительная информация, сопутствующая отчетности должна раскрывать:

• динамику финансовых показателей за ряд лет (например, объем страховых премий, страховых выплат всего и по видам страхования, договорам страхования, перестрахования и др.);
• характеристику инвестиционной деятельности (состав финансовых инструментов, инвестиционный доход, предполагаемые изменения в структуре инвестиционного портфеля);
• политику управления рисками;
• планируемое расширение страхового портфеля и используемые методы продвижения страховых полисов;
• политику заемных средств и др.

Порядок представления отчетности страховыми организациями имеет определенную специфику. Так, например, для осуществления государственного финансового контроля отчетность представляется в Минфин России и территориальные органы страхового надзора, годовая и промежуточная отчетность представляется внешним пользователям по общим правилам.
Состав и виды бухгалтерской отчетности представлены в таблице 6.

В состав годовой отчетности страховой организации включаются:

• бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик);
• отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик);
• отчет об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик);
• отчет о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик);
• приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма № 5-страховщик);
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности страховой организации.

В порядке надзора представляются следующие формы отчетности:

• отчет о платежеспособности страховой организации (форма № 6-страховщик);
• отчет о размещении страховых резервов (форма № 7-страховщик);
• отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7п-страховщик);
• отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-страховщик);
• отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9-страховщик);
• отчет об операциях перестрахования (форма № 10-страховщик);
• информация по операционному сегменту (форма № 11-страховщик);
• информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма № 12-страховщик);
• информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма № 13-страховщик);
• отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма №14-страховщик);

Для страховых медицинских организаций разработаны специальные формы отчетности, учитывающие особенности их деятельности:

• отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик);
• отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а-страховщик);
• отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а-страховщик);
• отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7п-страховщик);

В соответствии с письмом от 11.04.2008г. №1921/04-01 "О составлении и предоставлении страховыми организациями формы №7п-страховщик и формы №14п-страховщик ФССН, страховые организации, созданные в форме обществ с ограниченной ответственностью, должны представить годовую бухгалтерскую отчетность и отчетность, представляемую в порядке надзора, за 2007 год до 1 мая 2008 г. Федеральная служба страхового надзора с целью обеспечения возможности осуществления контроля за выполнением страховыми организациями требований, рекомендует наряду с формой №7-страховщик и формой №14-страховщик, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2003 г. №113н (в ред. Приказов Министерства финансов Российской Федерации соответственно от 13.11.2006 №145н и от 09.04.2007 №32н), представить в составе годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, за 2007 год форму №7п-страховщик и форму №14п - страховщик согласно приложению №1 к настоящему письму. При составлении и представлении указанных форм рекомендуется руководствоваться порядком составления согласно приложению №2 к настоящему письму и порядком их представления на сменных носителях информации согласно приложению №3 к настоящему письму. Рекомендуемый порядок взаимоувязки показателей формы №7п-страховщик и формы № 14п-страховщик будет доведен до сведения ФССН дополнительно, что от 7.05.2008г. №2463/94-01.
Формирование и раскрытие показателей отчетности осуществляется в соответствии с общими требованиями и особенностями деятельности страховых организаций, а также принципа существенности. Требования к представлению и раскрытию информации для отдельных форм отчетности, имеющих важное значение для финансовых менеджеров, следующие:
1. В бухгалтерском балансе страховой организации большинство показателей формируется так же, как для иных коммерческих организаций. Особенностью этой формы является раскрытие дебиторской задолженности по операциям страхования, перестрахования, сострахования. Например, в статьях "Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" показывается задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков, представителей от страховой организации, заключивших договоры по ОСАГО. В статьях "Дебиторская задолженность по операциям перестрахования" показывается задолженность перестрахователей, перестраховщиков по договорам перестрахования.

В статьях "Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" показывается задолженность перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками. В статьях "Кредиторская задолженность по операциям перестрахования" показывается кредиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования.

Обособленно представлены сумма депо премий по принятым на перестрахование рискам, удержанная перестрахователем (в активе баланса), и сумма задолженность депо премий перед перестраховщиками по рискам, переданным в перестрахование (в пассиве баланса). Объясняется это тем, что данные средства учитываются на балансе перестраховщика являясь средствами перестрахователя по условиям договора перестрахования.

В балансе (раздел I активов "Активы") по статье "Доля перестраховщиков в страховых резервах" отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни; незаработанной премии; произошедших, но незаявленных убытков, которые определяются в соответствии с условиями договоров перестрахования.

По статье "Инвестиции" показатели активов должны соответствовать данным, приведенным в форме №7 "Отчет о размещении страховых резервов". В балансе (раздел III пассивов "Страховые резервы") приводятся данные о резервах по страхованию жизни, незаработанной премии; произошедших, но не заявленных убытков, отдельно показывается резерв по обязательному медицинскому страхованию. Резервы предупредительных мероприятий приводятся в разделе IV "Обязательства".

Для финансового менеджера информация по показателям бухгалтерского баланса является основой принятия управленческих решений при построении оптимального варианта страхового и инвестиционного портфелей.

2. Отчет о прибылях и убытках формируется так, чтобы финансовые менеджеры получили информацию, необходимую для их деятельности. В разделе I "Страхование жизни" и разделе II "Страхование иное, чем страхование жизни" следующие сведения:

• страховые премии всего, в т.ч. переданные перестраховщикам;
• страховые выплаты, в т.ч. доля перестраховщиков;
• изменение резервов по страхованию жизни всего, в т.ч. изменение доли перестраховщиков в резервах;
• расходы по ведению страховых операций;
• доходы и расходы по инвестициям;
• результат по операциям страхования жизни;
• результат по операциям страхования иного, чем страхование жизни.

В разделе III "Прочие доходы и расходы", не отнесенные в разделы I и II, финансовых менеджеров интересуют такие показатели:

• доходы и расходы по инвестициям;
• операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями.

По статьям "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" показываются суммы доходов в виде процентов к получению от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых инструментов по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых инструментов и прочие доходы. В расходах по инвестициям отражаются также расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженные по статье "Доходы по инвестициям".
В составе показателя "Доходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются:

• проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации, суммы процентов по депо премий у перестрахователей;
• прочие доходы.

В составе показателя "Расходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются:

• причитающиеся к уплате суммы процентов по облигациям, за представление страховым организациям в пользование денежных средств (кредитов, займов), задолженности перестраховщикам по депо премий;
• прочие расходы.

Для финансового менеджера информация по показателям данной формы дает возможность объективно подойти к вопросам андеррайтерной политики, выявить просчеты в построении инвестиционного портфеля.
3. Отчет о движении денежных средств формируется по трем направлениям: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Операционная деятельность связана с проведением операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию и с затратами, необходимыми для их проведения. Инвестиционная деятельность связана с осуществлением финансовых инструментов, приобретением зданий, оборудования, недвижимости, нематериальных активов с их продажей; осуществлением собственного строительства. Финансовая деятельность представляет изменения величины, состава собственного и заемного капитала (например, поступления от выпуска акций, предоставления другим организациям займов). При составлении отчета в части операционной деятельности допускается использование прямого и косвенного методов. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

4. Отчет о платежеспособности формируется по принципам международной политики. Платежеспособность оценивается путем сравнения фактической маржи платежеспособности с ее расчетной величиной. Каждая страховая организация обязана иметь:

• технические резервы, соответствующие принятым по договорам обязательствам, величина которых определяется "Правилами размещения страховых резервов";
• маржу (резерв) платежеспособности - как дополнительную финансовую гарантию, свободную от обязательств, которая должна соответствовать объему сделок и определяться согласно двум индексам надежности - либо поступившим премиям, либо выплаченным страховым суммам;
• гарантийный фонд, состоящий из свободного от обязательств имущества в объеме до 1/3 маржи платежеспособности. Фонд создается, чтобы маржа платежеспособности не опустилась ниже порога опасности для финансовой устойчивости. Фонд необходим, чтобы страховщик располагал достаточными средствами с момента начала функционирования на страховом рынке.

Методика расчета маржи платежеспособности состоит из следующих этапов:

• расчет фактической маржи платежеспособности;
• расчет нормативной маржи;
• сравнение фактической маржи с нормативной, оценка уровня платежеспособности.

Превышение фактической маржи платежеспособности над нормативной означает наличие определенного "запаса прочности", характеризует финансовую устойчивость страховщика. Показатель "маржа платежеспособности" определяется в соответствии с "Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств" (Приказ Минфина России от 02 ноября 2001 №90н в ред. от 4 января 2005г. №2-н). Расчет маржи платежеспособности производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.
Соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности производится страховщиком ежеквартально. Фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше нормативного размера маржи платежеспособности страховщика. Если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30%, то страховщик предоставляет план оздоровления финансового положения.

Таким образом, возникающие проблемы с платежеспособностью и ликвидностью страховщика финансовыми менеджерами могут быть оперативно обнаружены.

5. Информация о страховых резервах проходит в следующих формах отчетности:

• отчет о размещении страховых резервов (форма №7 - страховщик);
• отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7п-страховщик);
• отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма №8 - страховщик);
• отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма №9 - страховщик).

При составлении этих форм отчетности руководствуются "Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни", утвержденными Приказом Минфина России от 11 июня 2002г. №51н. и "Правилами размещения страховщиками страховых резервов" утвержденными Приказом Минфина России от 08 августа 2005г. № 16н.
В разделе 1 "Страховые резервы и активы, принимаемые в их покрытие" формы №7-страховщик отражаются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с "Правилами размещения страховщиками страховых резервов. Расшифровка активов приводится в разделах 2-17 данной формы.

В форме №7п-страховщик выделены:

• активы, удовлетворяющие требованиям "Правил размещения страховщиками средств страховых резервов;
• активы, по которым возникли обстоятельства, не зависящие от действий страховщика, повлекшие нарушения, устраняемые в соответствии с пунктом 14 "Правил".

В форме №8-страховщик учитываются изменения в составе страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и их группировка в соответствии с принятой методикой расчета. Например, в разделе 1 "Страховые резервы - всего" имеются сведения о сформированных страховых резервах, доле перестраховщиков в страховых резервах, в подразделе 1.1 "Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Минфином РФ, - всего" из общей суммы резервов убытков выделяются сведения о резервах убытков, сформированных с использованием актуарных методов расчета.
В разделе 2 "Страховые резервы по учетной группе" и подразделе 2.1. "Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Минфином РФ, по учетной группе" сводные данные раздела 1 и подраздела 1.1 представляются в разбивке по учетным группам договоров.

Сумма данных о страховых резервах всех форм раздела 2 должна равняться соответствующим данным раздела 1. "Сумма данных о резервах убытков всех форм" подраздела 2.1 должна равняться соответствующим данным подраздела 1.1.

В форме №14-п-страховщик выделены:

• собственные средства страховой организации и активы, принимаемые для их покрытия;
• активы, по которым возникли обстоятельства не зависящие от действий страховщика, повлекшие нарушения Требований, предъявляемых к составу и структуре актива, принимаемые для покрытия собственных средств страховщика;
• результаты размещения собственных средств страховой организации.

6. Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9-страховщик) заполняется с использованием аналитического учета средств финансирования превентивных мероприятий. Раздел 1 "Движение средств резервов предупредительных мероприятий" дает сведения о движении средств резервов предупредительных мероприятий как по добровольным, так по обязательным формам страхования.
Финансовые менеджеры анализируют расшифровку направления средств резерва предупредительных мероприятий, чтобы дать рекомендации актуариям при разработке структуры нагрузки в страховом тарифе на страховую услугу.

С 2002 г. страховые организации в составе отчетности, представляемой в порядке надзора, формирует три новые формы:

• информация по операционному сегменту (форма № 11-страховщик);
• информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма № 12-страховщик);
• информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма № 13-страховщик).

7. "Информация по операционному сегменту" (форма №11-страховщик) составляется в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (Приказом Минфина РФ №11н). Сегмент является отчетным, если выполняется одно из условий: либо сумма страховых премий составляет не менее 10% суммы страховых премий всех сегментов, либо финансовый результат деятельности данного сегмента составляет 10% суммарного финансового результата всех сегментов, либо активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов. Операционный сегмент раскрывает деятельность организации по оказанию страховой услуги или однородных страховых услуг, подверженных рискам и получению прибыли.
Для финансовых менеджеров рассмотрение финансового результата деятельности страховщика в разрезе видов страхования, страховых премий, более 10% общего объема страховых премий, отдельно по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности, позволяет провести более глубокий анализ деятельности организации и принять обоснованные решения о целесообразности изменений в структуре страхового портфеля.

Составление формы №11-страховщик требует высокой аналитичности учетных данных о расходах, они представляются раздельно: прямые расходы на ведение страховых операций, по видам страхования, управленческие расходы.

8. "Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации" (форма №12-страховщик) и "Информация о филиалах и представительствах страховой организации" (форма №13-страховщик) раскрывают сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних и зависимых обществах, филиалах и представительствах. Дают дополнительные сведения о масштабах деятельности страховщика, региональном рынке страховых услуг. В графах "Доля в уставном капитале" отражается доля страховой организации в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ как в абсолютном, так и в относительном выражении.

Финансовый менеджер, используя эти формы отчетности, принимает решения по расширению сети филиалов, представительств, тем самым прогнозирует расширение охвата страховыми услугами в различных регионах. Страховая организация составляет список всех филиалов и список всех представительств.